成本法下分红核算有妙方

　　长期股权投资核算的成本法确定应抵减初始投资成本金额，常常用以下公式计算投资企业应取得的投资收益和应冲减初始投资成本的金额：

　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末（本期末）止被投资单位分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润-应冲减初始投资成本的金额

　　其实，确认投资企业应取得的投资收益和应冲减初始投资成本的金额可不直接使用上述公式，而通过会计分录直接判断。

　　[例]2001年1月3日，本公司对子公司—— -甲公司投资100%，按规定采用成本法核算。甲公司每年1月8日宣告当年及以后年度实现利润与分红情况见附表：有关会计处理如下：

　　（1）.2001年1月3日会计处理

　　借：长期股权投资—— -甲公司
　　贷：银行存款

　　（2）.2001年1月8日会计处理

　　借：应收股利　　10
　　贷：长期股权投资 10

　　上述分录，是针对当年投资，当年分红，实质上分回的是当年投资成本。

　　（3）.2002年1月8日会计处理

　　借：应收股利　　　5
　　长期股权投资　3
　　贷：投资收益　　　8

　　上述会计分录中，应收股利是根据企业投资比例及被投资企业分红数额计算的应分得红利，投资收益是根据企业投资比例及被投资企业按投资企业投资时间加权平均，计算的投资企业盈利。应收股利大于投资收益，贷记“长期股权投资”账户。

　　例如，应收股利为9万元，投资收益为8万元，长期股权投资为1万元；反之，应收股利小于投资收益，借记“长期股权投资”账户。例如，应收股利为5万元，投资收益为8万元，则借记“长期股权投资”3万元。借记“长期股权投资”3万元是弥补以前年度分红冲销的成本，最多不能超过冲销数。

　　（4）.2003年1月8日会计处理

　　借：应收股利　　　3
　　长期股权投资　 7
　　贷：投资收益　　 10

　　同样道理，上述会计分录中，应收股利是根据企业投资比例及被投资企业分红数额计算的应分得红利，投资收益是根据企业投资比例及被投资企业按投资企业投资时间加权平均，计算的投资企业盈利。应收股利小于投资收益，借记“长期股权投资”账户。

　　例如，应收股利为3万元，投资收益为12万元，则借记“长期股权投资”9万元。由于借记“长期股权投资”9万元是弥补以前年度分红冲销的成本，最多不能超过冲销数（10万元-3万元）7万元。

　　所以，借记“长期股权投资”应为7万元，借方合计为10万元，相应地，“投资收益”贷方数额，应从12万元，改为10万元。